Multa tributaria por atraso en libro de actas de juntas de accionistas

Columna “Derecho & Empresa”

¿MULTA POR ATRASO EN EL LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA?

Daniel Montes Delgado (*)

Tenemos el caso de una empresa a la cual el auditor de SUNAT le ha formulado un reparo porque su libro de actas de junta de accionistas registra como última acta una del año 2005, indicando que eso constituye un “atraso”, conforme al numeral 5 del art. 175 del Código Tributario (CT), por lo que es susceptible de la aplicación de una multa, equivalente al 0,3% de los ingresos netos. Vamos a analizar si este reparo es correcto o no.

Lo primero que debemos decir es que el libro de actas de juntas de accionistas está previsto y regulado en la Ley General de Sociedades (LGS), estableciendo que los acuerdos y demás hechos suscitados en las referidas juntas, deben ser plasmados en dicho libro, el mismo que debe ser legalizado ante notario. Esta ley de sociedades no contempla regla alguna sobre atraso en este libro, porque como es evidente, solo habría algo que anotar en caso la junta se reúna, mientras tanto, no habrá acta que asentar. Es cierto que la LGS dispone la realización de una junta obligatoria anual, al menos, para aprobar estados financieros, pero no sanciona un posible “atraso” en la realización de estas juntas, siendo que en todo caso eso podría determinar una responsabilidad societaria para los administradores por no convocarlas oportunamente, si de eso se deriva un daño a la empresa.

Por otro lado, la referida norma tributaria sanciona el atraso respecto de “los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Queda claro que el libro de actas de juntas no es un libro contable, ni tampoco un registro especial que haya sido creado o establecido mediante una ley tributaria, ni un reglamento tributario, ni una resolución de SUNAT. El problema está en la frase final “que se vinculen con la tributación”.

Al parecer, el auditor de SUNAT está leyendo la norma como si dijera  “libros … que se vinculen con la tributación”, y por ese camino quiere interpretar que entonces, al ser el libro de actas un libro en el que deberían estar plasmadas las juntas obligatorias que aprueban estados financieros, esos estados financieros se vinculan con la tributación y por ende pueden ser susceptibles de este atraso. Una variante de esta interpretación es que esté leyendo como “libros exigidos por las leyes… que se vinculen con la tributación”, asumiendo que como la LGS “exige” tener este libro, cabe el atraso.

Pero la verdad es que la norma del CT no se refiere a la LGS, sino a las leyes que establecen obligaciones en materia tributaria, como se desprende de su mismo texto, al agrupar a estos libros o registros según hayan sido exigidos por leyes, reglamentos o resoluciones de la administración tributaria, aspecto reforzado por la frase final referida a que dichos elementos de información se vinculen con la materia tributaria. Es decir, es necesario leer la norma completa y en su contexto, para no caer en el error de este auditor.

Por otro lado y sin perjuicio de lo anterior, para hablar de “atraso”, primero debe existir una norma que regule plazos y obligaciones de llenado, vinculadas a esos plazos. Tales regulaciones existen, por ejemplo para los libros contables y para los registros de compras y ventas, conforme a los reglamentos y normas de SUNAT, que incluso establecen el atraso máximo permitido. Pero no existen normas tales para el caso del libro de actas regulado, como dijimos, exclusivamente por la LGS. Finalmente, por mucho que SUNAT esté facultada a exigir la exhibición del libro de actas de juntas de socios, eso no la faculta a atribuir respecto de ese libro un “atraso”, porque la decisión de celebrar o  no dichas juntas no es una obligación tributaria.

(*) Abogado PUCP, MBA Centrum Católica. Montes Delgado – Abogados SAC.