Productos primarios, liquidaciones de compra y deducción de costos

Columna “Derecho & Empresa”

PRODUCTOS PRIMARIOS: ¿CONSERVADOS O EN ESTADO NATURAL?

Daniel Montes Delgado (*)

SUNAT ha emitido el Informe N° 137-2013, en respuesta a una consulta, afirmando que se puede emitir liquidaciones de compra (en lugar de exigir factura) por las adquisiciones de la especie hidrobiológica “perico”, efectuada a acopiadores, cuando el pescado ha sido eviscerado en las embarcaciones y enfriado para permitir su conservación en buen estado. Con esta afirmación, que parece algo obvia, volvemos a las discusiones acerca de la distinción entre “producto silvestre”, “producto en estado natural” y “producto primario”, que parece han vuelto a ponerse de moda entre los auditores de SUNAT.

Debemos decir que estas distinciones ocasionan más problemas a SUNAT cuando hablamos de la actividad agropecuaria, no tanto en el sector de la pesca, pues en todo caso, aparte del eviscerado y enfriado, no suele hacerse mucho más con la materia prima extraída del mar. En cambio, la variedad de casos en el sector agropecuario está generando algunas acotaciones absurdas.

Recordemos, primero, que SUNAT ya se ha pronunciado antes acerca de los “productos silvestres”, que serían aquellos recogidos por el hombre, pero no cultivados en plantaciones, como las nueces del Brasil (Informe 243-2006), para decir que son productos primarios pero no “derivados de la actividad agropecuaria”. Debemos precisar que este criterio deberá ser revisado a la luz de la nueva Ley Forestal y de Fauna Silvestre (Ley 29763) de 2011, que incluye el manejo de bosques y su aprovechamiento económico dentro del sector agropecuario, para efecto de los beneficios de ese sector, de modo que si hablamos de productos recolectados en ese tipo de terrenos forestales, por ejemplo, por los miembros de una comunidad nativa, sí cabría hablar de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.

En otros casos, SUNAT ha tenido confusiones entre los conceptos de producto primario y producto en estado natural (ver Informes 250-2006, 066-2007 y 130-2007). No cabe duda que un producto en estado natural es asimismo un producto primario, pero el caso es que SUNAT pretende a veces distinguir entre ellos y asumir que solo los productos en estado natural califican como productos primarios. Así, por ejemplo, en el Informe 130-2007 hace referencia a que los productos primarios no deben haber sido manufacturados en ninguna forma, y señala que esas labores de manufactura incluyen tanto los procesos mecánicos como los efectuados a mano por los productores, lo cual excluiría cualquier tipo de trabajo sobre los bienes, así sea el lavado, clasificado o empacado, entre otros. En cambio, en el Informe 250-2006 SUNAT admite que es posible que el producto en estado natural pase por algunas actividades realizadas a mano que permitan limpiar, clasificar y separar los productos, sin que dejen por ello de ser productos primarios.

Pues bien, estas confusiones las tienen también los auditores de SUNAT, que en ocasiones reparan los costos de las empresas; por ejemplo, en el caso de un alojamiento campestre, que adquiere con liquidación de compra, carne de ganado caprino u ovino a productores agropecuarios de la zona donde se ubica. El auditor quiere admitir el costo solo si resulta que la liquidación se refiere a la compra del ganado ovino en pie, pero no así si la oveja ya fue beneficiada, porque alega que en ese caso ya ha habido una “transformación manufacturera”, a semejanza de lo que haría un camal. Y como ese caso, hay muchos otros, en los cuales puede haber una labor de procesamiento rudimentario de parte del pequeño productor agropecuario, no necesariamente vinculado con la conservación del bien, pero que tampoco llega a ser un procesamiento de tipo “manufactura”.

Hace falta una interpretación razonable de las normas aplicables, para evitar que se realicen estas acotaciones que terminan por perjudicar precisamente a las empresas adquirentes de estos productos primarios, que a fin de cuentas, lo que están haciendo es contribuir  a la formalización de un sector ya de por sí bastante informal.

(*) Abogado PUCP, MBA Centrum Católica. Montes Delgado – Abogados SAC.